环境保护部办公厅


环境保护部办公厅文件

环办〔2008〕71号


关于印发《“十一五”国家环境保护模范城市考核指标及其实施细则（修订）》的通知

各省、自治区、直辖市环境保护局（厅），各国家环境保护模范城市人民政府办公厅（室）：

国家环保模范城市创建工作（以下简称“创模”）开展10年来，调动了许多地方政府努力改善城市环境质量的积极性，对推进我国城市可持续发展起到了积极的促进作用。在新形势下，我部将以更高的标准开展“创模”活动，继续培育城市环境保护典型，充分发挥环保模范城市的示范作用。为进一步规范和严格环境保护模范城市的创建工作，细化和提高各考核指标，指导环境保护模范城市成为积极推进建设资源节约型、环境友好型社会和生态文明建设的模范。我部组织修订了“十一五”国家环境保护模范城市考核指标及其实施细则，现印发给你们。《“十一五”国家环境保护模范城市考核指标及其实施细则（修订）》自2010年1月1日起实行。

已获得国家环境保护模范城市称号和正在开展“创模”工作的城市，应当按照新考核指标要求，立足本市实际，及早准备，真抓实干，稳步推进“创模”各项工作，为推进城市可持续发展做出更大贡献。

附件：“十一五”国家环境保护模范城市考核指标及其实施细则（修订）

二○○八年九月二十一日
附件：
“十一五”国家环境保护模范城市
考核指标及其实施细则（修订）
“十一五”国家环境保护模范城市考核指标（修订）
一、基本条件
1、按期完成国家和省下达的主要污染物总量削减任务
2、近三年城市市域注内未发生重大、特大环境污染和生态破坏
事故，前一年未有重大违反环保法律法规的案件，制定环境突发事
件应急预案并进行演练
3、城市环境综合整治定量考核连续三年名列本省（自治区）前列
二、考核指标
（一）经济社会
4、人均可支配收入达到10000 元，西部城市8500 元；环境保
护投资指数≥1.7%
5、规模以上单位工业增加值能耗<全国平均水平，且近三年逐
年下降
6、单位GDP 用水量<全国平均水平，且近三年逐年下降
7、单位工业增加值主要工业污染物排放强度<全国平均水平，
且近三年逐年下降
（二）环境质量
8、空气质量全年优良天数占全年天数85%以上且主要污染物年
均值满足国家二级标准（城区）
9、集中式饮用水水源地水质达标
10、市辖区内水质达到相应水体环境功能要求，全市域跨界断
面出境水质达到要求
11、区域环境噪声平均值≤60dB(A) （城区）
12、交通干线噪声平均值≤70dB(A) （城区）
（三）环境建设
13、建成区绿化覆盖率≥35%（西部城市可选择人均公共绿地面
积≥全国平均水平）
14、36 个大城市污水集中处理率≥95%，其他城市生活污水集中
处理率≥80%，缺水城市污水再生利用率≥20%
15、重点工业企业污染物排放稳定达标
16、城市清洁能源使用率≥50%
17、机动车环保定期检测率≥80%
18、生活垃圾无害化处理率≥85%
19、工业固体废物处置利用率≥90%
20、危险废物依法安全处置
（四）环境管理
21、环境保护目标责任制落实到位，环境指标已纳入党政领导
干部政绩考核，制定创模规划并分解实施，实行环境质量公告制度
22、建设项目依法执行环评、“三同时”，依法开展规划环境影
响评价
23、环境保护机构独立建制，环境保护能力建设达到国家标准
化建设要求
24、公众对城市环境保护的满意率≥85%
25、中小学环境教育普及率≥85%
26、城市环境卫生工作落实到位，城乡结合部及周边地区环境
管理符合要求
注：按照《中国城市统计年鉴》中定义，市辖区包括城区和郊区，全市域包括市辖区、下辖
的县和县级市。
“十一五”国家环境保护模范城市
考核指标实施细则（修订）
第一部分 基本条件
一、按期完成国家和省下达的主要污染物总量削减任务
（一）指标解释
按期完成主要污染物总量削减任务是指：
1、城市政府已制定并在媒体上公告本行政区总量控制计划或实
施方案；
2、已将总量控制指标分配到重点排污单位，并在媒体上公告；
3、已向有总量控制任务的单位颁发了排污许可证；
4、已按时完成总量控制的阶段性目标。
（二）数据来源
污染物排放总量控制计划、上级政府环境保护部门下达的总量控
制指标文件和有关统计资料；环境保护部或上级环保部门核实的污染
物减排情况（结果）
（三）考核要求
按期完成国家和省下达的COD 和二氧化硫等总量削减任务。认真
执行国务院《节能减排综合性工作方案》、《节能减排统计监测及考核
实施方案和办法》规定，依照《主要污染物总量减排计划编制指南（试
行）》及《“十一五”主要污染物总量减排核查办法（试行）》等考核细
则，达到环境保护部和所在省、自治区、直辖市总量办考核要求。
二、无重大、特大环境污染和生态破坏事故
（一）指标解释
根据国务院发布的“国家突发环境事件应急预案”和“国家大
规模群体性事件应急预案”的有关规定，将考核标准定为“近三年
城市辖区内未发生重大环境事件（Ⅱ级）、特别重大环境事件（I 级）
的事故”，具体要求详见上述预案。
重大违反环保法律法规的案件，特指由环境保护部通报的重大
违反环保法律法规的案件。
（二）数据来源
省级环境保护行政主管部门。
（三）考核要求
近三年城市辖区内未发生因企业违法排污引发的重大以上突发
环境事件（不包括受周边地区突发事件波及的环境灾害）。考核验收
前一年未有重大违反环保法律法规的案件及环境保护部通报和国内
外重要媒体曝光的、有严重影响的环境违法和环境污染事件；无重
大辐射事故。辖区内三年制定突发环境事件应急预案并进行演练，
建立突发环境事件应急响应机构和信息报送系统，有固定经费、应
急设备和队伍，纳入城市突发事件应急预案体系。
三、城市环境综合整治定量考核
（一）指标解释
按国家城市环境综合整治定量考核指标要求，参加省、自治区
的考核。
（二）数据来源
省、自治区环保局（厅）公布的城市环境综合整治定量考核（以
下简称“城考”）结果文件。
（三）考核要求
考核前3 年“城考”连续3 年名列本省、自治区前5 名（不含
已命名国家环境保护模范城市的排名）。如在国家考核指标基础上又
调整考核指标的省、自治区，按省、自治区考核指标的考核结果统
一排名，并有说明。
第二部分 考核指标
经济社会
一、人均可支配收入;环境保护投资指数
（一）指标解释和计算公式
可支配收入是指可用于最终消费支出和其它非义务性支出以及
储蓄的总和。该指标考核对象是城镇居民的人均可支配收入。
环保投资指数是指城市环境保护投资占城市国内生产总值的百
分比。计算公式：
100%
( )
= ( ) ×
城市国内生产总值万元
城市环境保护投资万元
环境保护投资指数
环境保护投资包括下述两方面：
1、环境污染治理投资
环境污染治理投资包括三部分：工业污染源污染治理投资、建
设项目“三同时”环保投资和城市环境基础设施建设投资。
工业污染源污染治理投资是指没有被纳入建设项目“三同时”
管理的污染治理项目投资，按年度进行统计汇总。
建设项目“三同时”环保投资是指已经明确纳入环境保护“三
同时”管理的建设项目环保投资，这部分环保投资将在建设项目全
部竣工验收后汇总到当年“三同时”项目环保投资中。
2、环境管理与污染防治科技投入
环境管理投入，包括各级环保行政主管部门，有关行业部门环
境管理机构和各类环境保护事业单位的环境管理能力建设投入。
污染防治科技投入，包括污染防治基础科学研究，应用技术开
发研究和环境软科学研究等方面的投入。
不包括环财发[1999]64 号中资源和生态环境保护投入。道路、
桥梁、路灯、防洪等市政工程及水利、生态建设投资不计入环境保
护投资。
（二）数据来源
城市统计和环境统计部门。人均可支配收入按照考核前三年统
计年鉴中“各地区城镇居民平均每人全年家庭收入来源”中“可支
配收入”一项进行考核。
（三）考核要求
考核前三年城镇居民人均可支配收入高于10000 元，西部城市
高于8500 元；
考核前三年环境保护投资指数≥1.7%。
二、规模以上单位工业增加值能耗
（一）指标解释和计算公式
规模以上单位工业增加值能耗特指城市地区规模以上工业企业
能源消耗总量与城市规模以上工业企业增加值的百分比。能源消费
总量包括原煤、原油及其制品、天然气、电力。不包括低热值燃料、
生物质能和太阳能等的利用。能源消费总量分为三部分，即终端能
源消费量、能源加工转换损失量和损失量。计算公式：
( )
( )
=
城市地区规模以上工业企业增加值万元
城市地区规模以上工业企业能源消耗总量吨标煤
规模以上单位工业增加值能耗
（二）数据来源
城市统计、计划及经济综合管理、供电、燃料等部门；或省统
计部门公布的统计结果
（三）考核要求
规模以上单位工业增加值能耗＜全国平均水平，且近三年逐年降
低。（如国家统计部门尚未公布全国平均水平的，考核近三年逐年降低）
三、单位GDP 用水量
（一）指标解释和计算公式
单位GDP 用水量是指城市地区总用水量与城市国内生产总值
（GDP）之比。
城市总用水量包括工业用水、生活用水，不包括农业用水和生
态用水。生活用水指供水量（不是售水量），包括居民用水和公共服
— 11 —
务用水，工业用水指新鲜用水量。
城市国内生产总值不扣除第一产业。
计算公式：
( )
( )
GDP =
城市国内生产总值万元
城市地区总用水量吨
单位用水量
（二）数据来源
城市统计、水利、环保部门。
（三）考核要求
单位GDP 用水量＜全国平均水平，且近三年逐年降低。
市政府采取的具体的节水政策、工程项目、措施及其定量效果
等。有城市水平衡图（或表）及其说明。
四、万元工业增加值主要污染物排放强度
（一）指标解释和计算公式
万元工业增加值主要污染物排放强度，系指每万元工业增加值
主要污染物（包括工业废水、COD、二氧化硫、烟尘）的排放量。
工业增加值是指全部企业工业增加值，不是规模以上企业工业
增加值。
计算公式：
工业增加值（万元）
某污染物的年排放量（吨）
万元工业增加值主要污染物排放强度＝
（二）数据来源
城市统计、环境保护部门。
（三）考核要求
万元工业增加值主要污染物排放强度分别<全国平均水平，且近
三年逐年下降。
市政府采取的具体的产业结构调整和主要污染物排污总量削减
的各项措施、工程项目及其定量效果等。
环境质量
一、空气质量
（一）指标解释和计算公式
该指标包括两部分内容①根据全年每日空气污染指数（API 指
数）统计，全年API 指数小于（含等于）100 的天数（即优良天数）
占全年天数的比例≥85%；②主要污染物（PM10、SO2、NO2）年日均值
满足国家二级标准。
每日空气污染指数（API）计算方法按照《城市空气质量日报技
术规定》执行。计算公式同“十一五”城市环境综合整治定量考核
指标。
（二）数据来源
环境监测部门。
（三）考核要求
地级及地级以上城市所有考核监测点位必须全部采用空气自动
监测系统，县级城市至少有两个以上（含两个）监测点位，且采用
空气自动监测系统。全年API 指数≤100 的天数≥全年天数的85%。
要求城区环境空气中可吸入颗粒物、二氧化硫、二氧化氮平均
浓度满足环境空气质量标准中的二级标准。（大城市增加臭氧监测，
大城市定义见《中国城市统计年鉴》。）
二、集中式饮用水水源地水质达标
（一）指标解释
集中式饮用水源地是指“处于全市域范围内，并向市区内供水
的集中式饮用水水源地”。
按照《地表水环境质量标准》GB3838-2002 5.3 要求，即集中式
生活饮用水地表水源地水质评价的项目应包括标准中基本项目（表
1）、补充项目（表2）以及特定项目（表3）；湖库型水源地增加富
营养评价。地下水水源地主要指标为《地下水质量标准》（GB/T
14848-93）中所有指标。
每年提供一次饮用水水源地水质全监测结果，包括基本项目（表
1）、补充项目（表2）以及特定项目（表3）的所有指标。
基本项目（表1）、补充项目（表2）按饮用水源地水质月报的
要求进行监测。特定项目（表3）检出的项目应纳入日常监测，每月
监测。
（二）数据来源
环境监测部门（有机污染物监测结果也可由其他部门提供）。
（三）考核要求
（1）集中式饮用水源地水质应达到适用于集中式生活饮用水水
源地水质的国家标准（《地表水环境质量标准》（GB3838-2002）、《地
下水质量标准》（GB/T14848-93）中的III 类标准要求）。
（2）严格执行各项国家集中式饮用水水源地管理有关法律、法
规、规划、标准、监测规范（《中华人民共和国水污染防治法》、《饮
用水水源保护区污染防治管理规定》、《地表水环境质量标准》、《地
下水质量标准》）等要求。全市辖区内未发生重大以上集中式饮用水
水源地污染事故等。
（3）要求建立污染来源预警、水质安全应急处理和水厂应急处
理的饮用水安全保障体系。必须具有与城市集中饮用水需求量相匹
配的备用水源地。如因地质原因或上游来水影响不能达标，考核第
二或多个水源地建设。
三、城市水环境功能区水质达标
（一）指标解释和计算公式
城市水环境功能区水质达标率，指城市辖区地表水环境质量达
到相应功能水体要求，全市域内跨界断面出境水质达到国家或省考
核目标。
直排海企业，是指位于沿海陆域，通过管道、沟渠、设施，直
接向海洋排放污染物的企业。考核其是否达标排放，与重点工业企
业达标排放的考核办法相同。
（二）数据来源
城市环境监测部门。
（三）考核要求
严格执行国家相关标准、规范、办法进行水质全达标核查（《地
表水环境质量标准》、《地表水和污水监测技术规范》、《海水水
质标准》、《近岸海域环境功能区管理办法》）
对市辖区内水体设有国控、省控或市控断面，要求提供常规监
测数据，进行考核，国家重点流域水体跨界断面达到责任制考核的
目标；对市辖区内其他水体要求提供pH、溶解氧、高锰酸盐指数、
生化需氧量和氨氮的监测结果，以证明其现状水质类别；对市辖区
范围内未划定功能水体要求应无黑臭现象；对全市域内跨界断面，
由上级环境监测机构提供监测数据。
长江口、珠江口、黄河口、海河口、辽河口、九龙江口和鸭绿
江入海河流地区的河口城市暂不考核近岸海域功能区达标率，但其
直排海企业污染物排放达标率必须达100％。
四、区域环境噪声平均值
（一）指标解释和计算公式
区域环境噪声平均值是指城市建成区内经认证的环境噪声网格
监测的等效声级的算术平均值。计算公式同“十一五”城市环境综
合整治定量考核指标。
（二）数据来源
城市环境监测部门。
（三）考核要求
区域环境噪声平均值≤60dB(A)。
五、交通干线噪声平均值
（一）指标解释和计算公式
交通干线噪声平均值是指城市建成区内经认证的交通干线各路
段监测数据，按其长度加权的等效声级平均值。计算公式同“十一
五”城市环境综合整治定量考核指标。
（二）数据来源
城市环境监测部门。
（三）考核要求
交通干线噪声平均值≤70dB(A)。
环境建设
一、建成区绿化覆盖率
（一）指标解释和计算公式
建成区绿化覆盖率是指建成区内一切用于绿化的乔、灌木和多
年生草本植物的垂直投影面积与建成区总面积的百分比。乔木树冠
下重叠的灌木和草本植物不再重复计算。计算公式同“十一五”城
市环境综合整治定量考核指标。
人均公共绿地面积是指在城市建成区内城市人口平均每人拥有
的公共绿地面积。
公共绿地是指向公众开放的市级、区级、居住区级各类公园、
街旁游园，包括其范围内的水域。其中居住区级公园应不小于1 万
平方米，街旁游园的宽度不小于8 米，面积不小于400 平方米。
计算公式：
( )
( )
建成区城市人口数人
建成区公共绿地面积平方米
人均公共绿地面积＝
（二）数据来源
城市建设、园林等部门。
（三）考核要求
建成区绿化覆盖率≥35%。西部城市可选择人均公共绿地面积≥
全国平均水平。
二、城市生活污水集中处理率
（一）指标解释和计算公式
城市生活污水集中处理率是指城市市区经过城市集中污水处理
厂二级处理的城市生活污水量与城市生活污水排放总量的百分比。
计算公式和操作解释同“十一五”城市环境综合整治定量考核指标。
城市污水再生利用是指以城市集中式污水处理厂的污水为再生
水源，经再生工艺净化处理后，达到可用的水质标准（城市杂用水、
景观环境用水、补充水源和工业用水），通过管道输送或现场使用方
式予以利用的全过程。
污水再生利用率特指污水处理厂污水再生处理后回用总量占污
水处理厂处理量的百分比。计算公式：
100%
( )
( )
×
城市污水处理厂处理量万吨
再生利用量万吨
城市污水再生利用率＝
（二）数据来源
城市建设、环境监测和环境统计部门。
（三）考核要求
36 个大城市城市污水集中处理率≥95%，其他城市生活污水集中
处理率≥80%，缺水城市污水再生利用率≥20%。36 个大城市为省会
城市与计划单列市，缺水城市按《“十一五”水污染防治规划》界定。
按国家统一部署（《关于加强重点湖泊水环境保护工作的意见》
（国办发[2008]4 号）、《关于印发<关于加强河流污染防治工作的通
知>的通知》（环发[2007]201 号）），对重点流域城市新建污水处理厂
要求配套建设脱氮设施；重点湖泊（“三湖”以及三峡库区、小浪底
库区、丹江口库区）内城市，新建污水处理厂配套建设脱氮除磷设
施，保证出水水质达到城镇污水处理一级排放标准，已建污水处理
厂要在2010 年年底前完成脱氮除磷改造，出水水质达到规定排放标
准。环渤海等重点海域城市污水处理厂配套脱氮除磷设施。污水处
理厂安装在线监测，再生水必须达到国家城市污水再生利用标准（城
市杂用水水质（ GB/T18920-2002 ）、景观环境用水水质
（GB/T18921-2002）等）。
污水处理厂排放的废水、废气、污泥及产生的噪声必须满足《城
镇污水处理厂污染物排放标准》（GB18918-2002）和《城市污水处理
厂污水污泥排放标准》（CJ3025-93）的要求，在污泥填埋、焚烧的
污染控制标准出台之前，污水处理厂污泥填埋、焚烧的污染控制参
照《生活垃圾填埋污染控制标准》（GB16889－2008）和《生活垃圾
焚烧污染控制标准》（GB18485－2001）执行，禁止向法律、法规规
定禁止倾倒、堆放废弃物的地点倾倒、堆放污泥。污泥填埋、焚烧
的污染控制标准出台后，按照新标准执行。
对城市污泥进行综合利用或妥善处理，原则上不进垃圾填埋场，
尽量焚烧处理或农用。用于农用的应达到《污泥农用时污染物控制
标准》；用于填埋的污泥含水率不能大于60%；城市污水处理厂污泥
处理处置相关政策、规范出台后，按照新政策与规范执行。统筹考
虑尾水再生利用系统及污泥再生利用和污泥处置设施建设。
含重金属的工业污水必须经处理达到相应标准后方可进入城市
污水处理厂。
三、重点工业企业污染物排放稳定达标
（一）指标解释和计算公式
“重点工业企业”指标是指环境统计中的“重点调查工业企业”，
按“环境统计报表制度说明”的解释界定。重点工业企业污染物排放稳
定达标是指主要污染物稳定达到排放标准。
（二）数据来源
环境统计部门。
（三）考核要求
所有重点工业企业主要污染物浓度稳定达到排放标准。
按照《关于印发〈国家重点监控企业名单〉的通知》，考核环境
保护部确定的应安装自动监控设施的重点工业污染企业（包括废水
排放和废气排放自动监控设施）。
按期完成强制淘汰落后工艺、设备与产品任务的要求。
考核清洁生产审核工作开展情况，按照国家规定制定省市强制
性清洁生产审核计划，并按年度计划严格实施。
考核排污许可证制度施行情况，排污单位应依法申领排污许可
证，持证排污，按证排污，禁止无证排污。
四、城市清洁能源使用率
（一）指标解释和计算公式
城市清洁能源使用率特指城市地区清洁能源使用量与城市地区
终端能源消费总量之比。能源使用量均按标煤计。计算公式和操作
解释见“十一五”城市环境综合整治定量考核指标。
地级以上城市考核的“清洁能源”指除煤炭和重油以外的能源。
该指标考核上一年度的结果。
县级市考核的“清洁能源”按原国家环保总局“关于划分高污染燃
料的规定”的界定。其“清洁能源使用率”是指：城市辖区内所有燃烧
设备（锅炉、窑炉、茶炉、大灶）使用清洁能源的台眼数占燃烧设
备总数的比例。该指标考核当年度的结果。
（二）数据来源
城市统计、计划及经济综合管理、供电、燃料等能源部门。
（三）考核要求
城市清洁能源使用率≥50%。
市政府采取的具体的清洁能源的政策、工程项目、措施及其定
量效果等，有能源平衡表及其说明。
五、机动车环保定期检测率
（一）指标解释和计算公式
机动车环保定期检测率，是指在统计年度中全市实际进行机动
车环保检测的车辆数占全市机动车注册登记数的百分比。计算公式
和操作解释见“十一五”城市环境综合整治定量考核指标。
（二）数据来源
环境统计年报。
全市机动车注册登记数据由市公安交通管理等部门提供。
（三）考核要求
机动车环保定期检测率≥80%。
市政府颁布机动车污染监督管理办法，明确规定禁止环保定期
检测不达标机动车上路行驶等。按照环境保护部有关规定，采取具
体措施控制机动车、农用车污染。
六、生活垃圾无害化处理率
（一）指标解释和计算公式
生活垃圾无害化处理率是指经无害化处理的城市市区生活垃圾
数量占市区生活垃圾产生总量的百分比。计算公式和操作解释见“十
一五”城市环境综合整治定量考核指标实施细则。
（二）数据来源
城市建设部门和环保部门。
（三）考核要求
生活垃圾无害化处理率≥85%。
卫生填埋场、焚烧厂、垃圾堆肥厂建设和各项污染物排放浓度
必须满足《城市生活垃圾卫生填埋技术规范》（CJJ17-2001）、《生活
垃圾填埋污染控制标准》（GB16889-2008）、《生活垃圾焚烧污染控制
标准》（GB18485-2001）和垃圾堆肥的有关标准要求。不达标的，不
得认定为无害化处理。
城市政府积极推行垃圾减量化、无害化和资源化。
垃圾渗滤液排放控制标准严格参照《生活垃圾填埋污染控制标
准》（GB16889-2008）中“9 污染物排放控制要求”。
七、工业固体废物处置利用率
（一）指标解释和计算公式
工业固体废物处置利用率指城市地区各工业企业当年处置及综
合利用的工业固体废物量（包括处置利用往年量）之和占当年各工
业企业产生的工业固体废物量之和的百分比。计算公式和操作解释
见“十一五”城市环境综合整治定量考核指标。
（二）数据来源
环境统计年报。
（三）考核要求
工业固体废物处置利用率≥90％；
定期发布固体废物的种类、产生量、处置状况等信息。
八、危险废物依法安全处置
（一）指标解释和计算公式
该项指标分别考核医疗废物集中处置率、工业危险废物处置利
用率。危险废物处置率是指危险废物（包括工业危险废物、医疗废
物等）的处置量占总产生量的百分比。操作解释和计算公式见“十一
五”城市环境综合整治定量考核指标。
（二）数据来源
环境统计年报。
（三）考核要求
危险废物处置率100％，危险废物（包括工业危险废物、医疗废
物等，详见《国家危险废物名录》）集中处置设施建设符合国家规范
要求，且运行正常。现有遗留危险废物处置已列入专项经费计划和
时间进度，并开始实施。
严格执行《医疗废物管理条例》《危险废物经营许可证管理办
法》、《危险化学品安全管理条例》《废弃危险化学品污染环境防
治办法》《危险废物转移联单管理办法》和《危险废物污染防治技
术政策》。
辖区内产生、收集、贮存、运输、利用、处置危险废物的单位，
均已制定意外事故的防范措施和应急预案，并向所在地县级以上地
方人民政府环境保护行政主管部门备案。
废旧放射源、放射性废物依法安全处置。放射性同位素与射线
装置辐射安全许可证持证率100%。
城市“限塑令”宣传到位、执行有力。考核市政府采取的具体
限塑政策、措施、开展的宣传活动、取得的实际效果。
环境管理
一、环保目标责任制落实到位，环境指标已纳入党政领导干部
政绩考核，制定创模规划并分解实施，实行环境质量公告制度，重
点项目落实
（一）指标解释
环保目标责任制落实到位，环境指标已纳入党政领导干部政绩
考核，是指要在市委市政府统一领导下，将环境指标纳入党政领导
干部政绩考核，环保参与综合决策，建立环保部门统一监督管理，
有关部门分工负责的工作机制，评优创先活动要实行环保一票否决。
制定创模规划并分解实施，是指在创建工作初期，要组织制定
创模工作规划和年度计划，以目标责任制方式分解落实，按期完成。
实行环境质量公告制度是指：地方人民政府通过媒体定期公布
有关环境保护指标，发布城市空气质量、城市噪声、饮用水水源水
质、流域水质、近岸海域水质等环境信息，及时发布污染事故信息。
主要由以下四个部分组成：
1、发布者：地方人民政府；
2、发布内容：环境保护法律、法规、规章，环境状况公报等规
定地方政府应当发布的环境信息；
3、发布形式：媒体公布（电视、报纸、政府网站、公益广告等）；
4、发布频率：履行法定义务发布的信息，定期发布环境质量信
息，及时发布污染事故信息。
国家重点环保项目是指国务院批准的国家重点流域、区域、海
域、危险废物处理等环境保护规划（或计划）以及国家环境保护、
污染防治计划中规定的并隶属创模城市负责实施的各项国家重点环

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外国企业常驻代表机构企业所得税纳税义务认定

李治国


内容提要

　　随着新《企业所得税法》及其《实施条例》的实施，非居民企业的概念被广泛采用。作为外国企业常驻代表机构，其所得税纳税主体的性质和纳税义务的认定，在税收征管实务工作中仍是个难题。本文通过分析认为：外国企业常驻代表机构作为非居民企业具有其特殊性，应就其来源于中国境内所得和来源于中国境外但与其有实际联系的所得缴纳所得税。

关键词：外国企业常驻代表机构；非居民企业；所得税；实际联系；机构和场所


Abstract: With the implementation of the new Enterprise Income Tax Law and its Implementation Regulation, the definition of “non-resident enterprise” is used widely. The judgment on the nature and the tax payable obligations of the representative office, as the non-resident enterprise, is the difficult problem in the daily administration of tax levy. After the analysis, the essay holds that the representative office, as the non-resident enterprise, has its own characteristics. It shall pay the income tax on its income sourced inside China and that sourced outside China but actually related thereto.

Key Words: representative office of foreign enterprise non-resident enterprise income tax actual connection institution or establishment


　　外国企业常驻代表机构 (以下简称“代表机构”)作为到中国进行投资的一种方式，为许多外国投资者所采用，与其他几种外商投资方式相比，其具有注册登记程序简单、无注册资本要求和管理灵活等优点，但也存在经营范围受限和税负不确定的问题。特别是在税负方面，由于相关立法的缺失、滞后、相互矛盾和税收执法人员素质参差不齐等原因，给代表机构的税收管理带来了许多实际问题，也直接导致了税源的流失。以北京市为例，2008年北京市代表机构企业所得税收入仅占全部企业所得税收入的0.8‰ 。尽管所占比例很小，但税收征管的成本却不低。在实务中，无论是作为征税主体的征管人员还是作为纳税主体的代表机构，对于如何确定代表机构所得税纳税义务存在不同的理解，从而也影响到代表机构纳税的积极性。在讨论代表机构纳税义务前，需要明确代表机构的定义及作为所得税纳税主体的性质，在此基础上，本文仅对代表机构在所得税法下纳税义务的认定进行初步探讨。

一． 代表机构的定义

　　在我国现行的法律法规层级的规范性法律文件中，专门针对普通代表机构最早的行政法规是国务院1980年10月30日发布《中华人民共和国国务院关于管理外国企业常驻代表机构的暂行规定》(《国务院暂行规定》)，其并没有对代表机构概念给出明确的定义 。而多年来作为税务部门对代表机构征税重要依据之一的《中华人民共和国财政部对外国企业常驻代表机构征收工商统一税、企业所得税的暂行规定》 (《财政部暂行规定》)中也没有给出定义。关于代表机构定义的表述最初见于财政部1985年5月13日公布的《财政部关于的几个政策业务问题的通知》((1985)财税字第122号)，此文第一条规定：

　　《财政部暂行规定》中所说的“外国企业常驻代表机构”，系指按《国务院暂行规定》，经国务院有关部、委、局批准并在工商行政管理部门登记，设立在中国境内的外国企业及其他经济组织的常驻代表机构。

　　此定义到目前为止，仍被税务部门在实际业务中应用。其定义本身并不符合一个定义所应具备的要素，也没有解释清楚什么是“常驻代表机构”。此外，随着中国对外开放程度的加大和政府行政职能转变，对代表机构的管理已经发生很大变化，此定义在取消了许多的批准要求后，并不能适应当前我国对代表机构管理的要求。

　　国务院法制部门也认识到存在的问题，国务院法制办公室于2008年8月29日发布了《外国企业常驻代表机构管理条例》(征求意见稿)，其中对代表机构的定义修改为：

　　外国企业常驻代表机构，是指外国企业依照本条例规定，在中国境内设立的从事与该外国企业业务相关的非营利性活动的办事机构。代表机构不具有法人资格。

　　这一定义不但更加符合科学定义的要求，也根据我国立法的新发展，取消批准的内容，增加了其非营利性的要求，并明确其不具有法人资格。考虑到国际法的因素。还规定我国缔结或者参加的国际条约、协定另有规定的，从其规定。从而与2008年1月1日生效的《中华人民共和国企业所得税法》(《企业所得税法》)和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(《实施条例》)能够更好地衔接，为税务部门制定针对代表机构的税收规章及其征管行为提供了法规层面的依据。

二． 所得税法下代表机构的性质

　　代表机构所得税纳税主体的认定问题在中国的税收体制和立法发展过程中，经历了不同的阶段，各阶段均具有一定的特点，同时各阶段之间也有一定的延续和继承性。

(一) 《企业所得税法》实施前代表机构的性质

　　在两税合并前，代表机构的所得税征纳是根据1991年《外商投资企业和外国企业所得税法》及《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》(《1991年细则》)进行的，此时代表机构被归入外国企业的范畴，外国企业是指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织 。其中的“机构、场所”，是指管理机构、营业机构、办事机构和工厂、开采自然资源的场所，承包建筑、安装、装配、勘探等工程作业的场所和提供劳务的场所以及营业代理人 。但在法律用语上并没有清楚地将代表机构纳入其中，仅能理解为其中的“办事机构”包括代表机构。而1982年《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》(《1982年细则》)规定，“机构、场所”，主要包括管理机构、分支机构、代表机构和工厂、开采自然资源的场所以及承包建筑、安装、装配、勘探等工程的场所 。尽管《1982年细则》并没有提供劳务的规定，但在“代表机构”作为纳税主体方面，非常明确，至少从立法语言上做到了统一，为实践中业务操作提供了清晰的法律依据。

(二) 《企业所得税法》实施后代表机构的性质

　　《企业所得税法》及其《实施条例》的颁布实施，是对原内外资企业所得税征收管理的统一，从而取消了原外商投资企业和外国企业的超国民待遇，并且合理地将所得税法下的企业划分为居民企业和非居民企业，适应了税收征管工作的实际需要。在新《企业所得税法》下，代表机构的性质也因此有了新的表述。

　　非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 。其中的“机构、场所”，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括管理机构、营业机构、办事机构, 《实施条例》延用了《1991年实施细则》的规定，采用了“办事机构”而没有用“代表机构”的表述，尽管在此前财政部和国家税务总局发布的针对代表机构的税收征管文件中均采用代表机构的概念。这种表述也是与国际条约和税收协定相一致。而办事机构则是指企业在当地设立的从事联络和宣传等活动的机构，其中就包括外国企业在中国设立的代表处 。

　　此外，《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》(国税发［2008］120号)第一条(三)规定，外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理，而在《国家税务总局关于明确非居民企业所得税征管范围的补充通知》(国税函［2009］50号)中进一步明确，对上述情形，除外国企业常驻代表机构外，还应包括在中国境内设立机构、场所的其他非居民企业。由此可知，代表机构已经明确被定义为非居民企业，且是在中国设立机构、场所的非居民企业。

三． 代表机构纳税义务的认定